Автоновости

Нeсмoтря нa тo, чтo в пoслeднee врeмя укрaинскaя влaсть пoстoяннo зaявляeт o курсe нa привлeчeниe инoстрaнныx инвeстиций в укрaинскую экoнoмику, нe стoит зaбывaть, чтo в нeкoтoрыx случaяx при выплaтe дoxoдoв нeрeзидeнту с истoчникoм иx прoисxoждeния в Укрaинe oтeчeствeннoму прeдпринимaтeлю придeтся удeржaть и пeрeчислить в бюджет так называемый «налог на репатриацию доходов». С недавнего времени вопрос актуален еще и в отношении Крымского полуострова, который был объявлен свободной экономической зоной, а все зарегистрированные в Крыму компании теперь являются нерезидентами. С каких доходов и в каком порядке удерживается налог на репатриацию доходов в 2015 году узнавал Prostopravo

В соответствии с пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Налогового Кодекса Украины налогообложению подлежат такие доходы нерезидентов:

проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
дивиденды, выплачиваемые резидентом;
роялти;
фрахт и доходы от инжиниринга;
лизинговая / арендная плата, вносимая резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента — лизингодателя / арендодателя по договорам оперативного лизинга / аренды;
доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
прибыль от осуществления операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав, определенный в соответствии с настоящей главой;
доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению лотереи);
доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.
Порядок уплаты налога

Налог на репатриацию должны удерживать и перечислять в бюджет сами резиденты или постоянные представительства зарубежных компаний, которые выплачивают вышеперечисленные доходы в пользу нерезидентов. Причем налог удерживается в момент такой выплаты и за ее счет, то есть по факту зарубежные партнеры получат меньше, чем заработали.

Ставки налога на репатриацию

Базовая ставка налога составляет 15%. Для некоторых видов доходов установлен меньший или больший размер налога. Так, фрахт облагается налогом по ставке 6%. Доходы от беспроцентных (дисконтных) облигаций и казначейских обязательств облагаются налогом по ставке 18%.

Что касается страховых выплат в пользу нерезидента, то они облагаются налогом в таком порядке:

в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта», а также по договорам страхования пассажирских перевозок гражданской авиации — по ставке процентов;
в пределах договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, — по ставке 4 процента суммы, перечисляемой за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы;
при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховочных брокеров, которые в порядке, определенном такой национальной комиссией, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанным национальной комиссией), — по ставке процентов;
в других случаях — по ставке 12 процентов суммы таких платежей (выплат) за свой счет в момент осуществления перечисления таких выплат.
За изготовление и распространение рекламы нерезидентом придется удержать и заплатить в бюджет 20% стоимости услуг.

Налогообложение доходов постоянных представительств

Суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность в Украине и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом отдельного баланса финансово хозяйственной деятельности, согласованного с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства.

В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником его происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется контролирующим органом как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

Случаи, в которых налог не удерживается

Все же в некоторых случаях уплаты налога удастся избежать. Так, не облагаются налогом на репатриацию доходы в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг , в том числе услуг международной связи и международного информационного обеспечения.

Также стоит обратить внимание на тот факт, что в большинстве случаев налогообложению подлежат только доходы с источником происхождения с территории Украины, а не любые доходы, полученные нерезидентом от резидента. Например, дивиденды, перечисленные иностранному учредителю, будут облагаться налогом на репатриацию, а агентские услуги, предоставленные нерезидентом резиденту, но на территории другого государства налогообложению уже не подлежат.

Международные соглашения об устранении двойного налогообложения

Кроме того, все вышеперечисленные нормы действуют только в том случае, если с государством нерезидента Украина не заключила международный договор, которым предусмотрен другой порядок налогообложения доходов. На сегодняшний день международные договоры об устранении двойного налогообложения действуют в отношениях с десятками государств, среди которых, в частности, Великобритания, США, Канада, Италия, Португалия, Чехия и другие.

Международным договором может быть предусмотрена меньшая ставка налога на репатриацию доходов, чем установленная украинским законодательством, или же доходы нерезидента могут облагаться налогом только в своем государстве.

Международные соглашения могут содержать и дополнительные условия или оговорки для уменьшения налога. Так, например, согласно норм действующей Конвенции об устранении двойного налогообложения между Украиной и Кипром, дивиденды, выплаченные в пользу фактического владельца-резидента другого государства, облагаются налогом по ставке не выше 5% при условии, что он владеет более 20% капитала компании или инвестировал в нее не менее 1 млн. евро. В остальных случаях ставка налога не может превышать 15%.

Однако не все так просто. Для того, чтобы воспользоваться преимуществами международного договора, нужно предоставить в налоговые органы справку, выданную компетентными органами иностранного государства и подтверждающую статус резидента страны-участницы договора. В противном случае, придется платить налог в полном объеме. И здесь отечественные налогоплательщики могут столкнуться с определенными трудностями, поскольку в некоторых странах такие справки просто не выдаются, в других случаях иностранные партнеры просто не захотят усложнять себе жизнь получением подобного документа. Кроме того, справку о резидентности придется обновлять каждый год.

Такой документ должен быть переведен на украинский язык и легализован в установленном порядке. Для стран-участниц Гаагской Конвенции 1961 года, которая отменяет требование легализации иностранных официальных документов достаточно проставления на документе апостиля. А вот если с иностранным государством подписан международный договор о правовой помощи, то официальный документ, выданный компетентным органом этого государства, может приниматься без дополнительного заверения. К таким странам, в частности, относятся Эстония, Латвия, Литва, Польша, Чехия, Болгария, Румыния, Сербия , страны СНГ.